La compra de bienes que llegan a España desde otro Estado miembro de la UE, cuando comprador y vendedor son empresas identificadas a efectos del IVA. El proveedor factura sin IVA y es el comprador español quien se autorrepercute el impuesto: declara la cuota como devengada y, si tiene derecho a deducción, como soportada en la misma autoliquidación.

Qué es una adquisición intracomunitaria de bienes

Es el reverso de la entrega intracomunitaria: lo que para tu proveedor portugués es una venta exenta, para ti es una adquisición intracomunitaria de bienes —AIB en la jerga—.

La factura del proveedor llega sin IVA. Eso no significa que la operación no tribute. Significa que el IVA lo liquidas tú, en España, con el tipo español que corresponda al bien.

Cómo funciona la autorrepercusión

El mecanismo se llama autorrepercusión. Funciona como la inversión del sujeto pasivo, aunque la ley lo regula aparte: en la AIB el comprador es el sujeto pasivo por definición (art. 85 de la Ley del IVA). Consiste en apuntar dos veces la misma cuota:

Como IVA devengado. Calculas el IVA español sobre la base de la factura y lo declaras como si lo hubieras repercutido tú.
Como IVA soportado deducible, si tienes derecho a deducirlo.

En el modelo 303, la base y la cuota van a las casillas 10 y 11 del apartado de adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios, en el IVA devengado; y la parte deducible, a las casillas 36 y 37 (o a la 38 y 39 si es un bien de inversión).

Cuando la deducción es del 100 %, el efecto en caja del trimestre es cero: lo que sumas por un lado lo restas por el otro. Ese resultado neutro es el motivo de que el sistema funcione así, y también el motivo de que se descuide: como no cambia lo que se paga, no duele olvidarlo. Pero olvidarlo deja el libro registro incompleto, y el 303 deja de cuadrar con lo que declaras en el 349.

Donde deja de ser neutro es cuando no puedes deducir todo: en prorrata, o con bienes cuya cuota no es íntegramente deducible. Ahí la AIB sí tiene coste real.

Qué condiciones deben darse

Los bienes llegan a España desde otro Estado miembro.
Tú estás en el ROI y has comunicado tu NIF-IVA al proveedor. Si no lo haces, el proveedor te repercutirá el IVA de su país —y ese IVA extranjero no es deducible en tu 303: habría que pedir la devolución por el procedimiento del Estado que lo cobró, un camino largo y a menudo no rentable.
El proveedor es empresario o profesional identificado a efectos del IVA en su Estado.

La factura y los libros

La factura del proveedor llega sin IVA y con ambos NIF-IVA. En el libro registro de facturas recibidas se anota con la cuota autorrepercutida calculada, aunque el proveedor no la haya puesto.

Algunas asesorías emiten además una factura interna o un documento equivalente para dejar constancia del cálculo. No es obligatorio si la anotación registral recoge el dato, pero ayuda cuando la cifra hay que explicarla meses después.

La operación se declara también en el modelo 349, en el lado de las adquisiciones.

Errores que se repiten

Contabilizar la factura por el importe sin IVA y no autorrepercutir. Es el error más común. No cambia el resultado a pagar si deduces todo, pero deja la declaración mal hecha y sin respaldo en el libro.
No haber pedido el ROI antes de la primera compra. Con el IVA extranjero ya repercutido, la operación está mal desde el origen y rehacerla depende del proveedor.
Aplicar el tipo del país de origen. El tipo que se autorrepercute es el español que corresponda al bien, no el del proveedor.
Tratar como AIB lo que es un servicio. Un software o una suscripción contratada a una empresa de la UE también invierte el sujeto pasivo, pero por la vía de los servicios. El destino final en el 303 se parece; la calificación y las reglas de localización, no.

Cómo lo hace Aurora

Aurora clasifica la factura a partir del país del proveedor. Cuando una factura intracomunitaria llega sin IVA, calcula la cuota a autorrepercutir al 21 % y la apunta como devengada y, en la parte que puedas deducir, como soportada, en el mismo asiento. En el borrador del 303 va a las casillas 10 y 11 y a la 36 y 37, sin depender de que alguien se acuerde en el cierre.

El 21 % es el tipo de la mayoría de las compras, pero no de todas: si lo que compras va al 10 % o al 4 %, ese cálculo hay que corregirlo a mano. Aurora no deduce el tipo de qué es el bien.

Si el contacto no tiene país, Aurora trata la factura como nacional y no autorrepercute nada: conviene mirar ese dato en los proveedores europeos.

Lo que no es evidente para en revisión. Lo que se automatiza queda trazado y es reversible. Los asientos de facturas intracomunitarias paran siempre en revisión.

Aurora está en beta con un grupo de early adopters. Si quieres probarla, escríbenos.

Adquisición intracomunitaria de bienes